2025年9月 增值税进项税额，不可抵扣VS可抵扣全解析

增值税进项税额，不可抵扣VS可抵扣全解析

2025-05-19 14:41·明珠讲财税

国家税务总局5月19日发布，企业的购进项目都可以抵扣“增值税进项税额”吗？

可能很多企业财务人员会存在两个误区：

1. “只要取得增值税专用发票，就能抵扣进项税”；
2. “没有专票，进项税就一定不能抵扣”。
   实际上，增值税抵扣规则远比这复杂！本文结合财政部、国家税务总局官方文件，逐条解析哪些情形“有专票不能抵”，哪些情形“没专票也能扣”，助您精准避坑，合规省税！

一、有专票也不得抵扣

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），以下情形即使取得专票，进项税额也不得从销项税额中抵扣：

1. 用于简易计税方法计税项目

• 案例：建筑企业选择简易计税的老项目，采购水泥取得的专票不得抵扣。
• 关键点：简易计税项目与一般计税项目进项税严格分离。

2. 免征增值税项目

• 案例：超市销售免税农产品，采购冷链设备的专票不可抵扣。
• 例外：免税项目与应税项目共用的固定资产，可按比例分摊抵扣。

3. 集体福利或个人消费

• 案例：公司购买月饼用于员工中秋福利，即使取得专票也需转出进项税。
• 注意：福利费与业务招待费的界限（餐饮发票常踩雷！）。

4. 非正常损失项目

• 案例：仓库火灾烧毁的库存商品，对应的运输费专票不得抵扣。
• 范围：管理不善导致的被盗、丢失、霉烂变质均属此类。

5.购进的以下四类服务

• 贷款服务（如企业支付的贷款利息）
• 餐饮服务
• 居民日常服务（如家政服务）
• 娱乐服务

不得抵扣进项税额

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二、没专票也能抵扣

1. 农产品收购发票或销售发票

• 政策依据：财税〔2017〕37号、财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号
• 操作规则：
• 收购发票：农业生产者销售自产农产品，按买价×9%（或10%）计算抵扣；
• 销售发票：取得小规模纳税人开具的3%征收率免税发票，按买价×9%计算抵扣。
• 案例：食品厂向农户收购玉米，凭收购发票直接计算抵扣进项税。

2. 通行费电子普通发票（不征税发票除外）

• 政策依据：交通运输部 财政部 国家税务总局 国家档案局公告2020年第24号
• 操作规则：
• 取得通行费增值税电子普通发票，按票面税额直接抵扣；
• 桥、闸通行费发票，按票面金额÷(1+5%)×5%计算抵扣。
• 注意：ETC充值后未实际消费的“不征税发票”不可抵扣！

3. 国内旅客运输服务票据

• 政策依据：财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号
• 可抵扣凭证：
• 注明旅客身份信息的航空、铁路、公路水路客票；
• 电子普通发票（需注明税额）。
• 计算公式：
• 航空、铁路：票价÷(1+9%)×9%；
• 公路水路：票价÷(1+3%)×3%。
• 禁忌：个人旅游机票、员工探亲车票不得抵扣！

4.境外单位或个人提供的服务

从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额可以抵扣

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三、特殊业务中的抵扣

1. 差额征税业务的抵扣问题

在差额征税业务中，部分项目不得开具增值税专用发票，如：

1. 旅游服务中代游客支付的住宿费、餐饮费等；
2. 劳务派遣服务中代用工单位支付给员工的工资、社保等；
3. 经纪代理服务中代委托方支付的政府性基金等。

对于这些项目，即使取得了普通发票也不能抵扣；但对于差额后的部分，如果取得专票则可以正常抵扣。

2. 固定资产改变用途的抵扣处理

固定资产专用于免税项目时进项税不得抵扣，但如果后来改变用途用于应税项目，可以按照以下公式计算可抵扣进项税额

可以抵扣的进项税额=固定资产净值/(1+适用税率)×适用税率

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转自：https://www.toutiao.com/article/7506040005396005430/